Учет деловой репутации организации
25 июн 2024, от Юлия Трященко
Понятие «деловая репутация» (гудвил) зародилось более пяти веков назад, Первое упоминание деловой репутации (гудвила) отмечено в Англии еще в первой половине XV в. Однако гудвил все еще остается одной из самых загадочных категорий экономики и бухгалтерского учета.
В настоящее время все системы бухгалтерского учета во всем мире признают гудвил в составе нематериальных активов (НМА) и подвергают его оценке. В российском и зарубежном бухучете оценивают деловую репутацию определяют по разному .
Существует два вида деловой репутации: внутренняя и внешняя, которая, в свою очередь, делится на положительную и отрицательную.
В приказе Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н “О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации” содержится положение о том, что репутация организации выражается в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. показателях и может быть приведена в пояснительной записке к балансу (п. 140).
Внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку его невозможно оценить в денежном выражении. Она не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает деловую репутацию от всех иных объектов бухгалтерского учета.
И все-таки деловая репутация названа среди объектов нематериальных активов в ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, утвержденном Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (пп. 27-29).
Деловая репутация в качестве нематериального актива в бухгалтерском учете возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.
Обычно это купля-продажа предприятий как имущественного комплекса. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности (п.2 ст.132 ГК РФ). ГК РФ предполагает отчуждение и части предприятия (части имущественного комплекса, к примеру, структурного подразделения, выделенной на отдельный баланс). В настоящее время в России сложилась практика сделок с предприятиями. Обычно это купля-продажа предприятий как имущественного комплекса. Продавец составляет баланс, где указана стоимость всех активов предприятия. Но сумма продажи может быть меньше или больше стоимости всех активов.
Кроме баланса, продавец выставляет сводную счет-фактуру где и указывается цена продажи предприятия. В счет-фактуре перечисляется все имущество предприятия. Цена продаваемых активов – балансовая стоимость умноженная на коэффициент поправки ( он может быть как повышающим, так и понижающим). Согласно этой счет фактуре предприятие может продаваться выше либо ниже балансовой стоимости. Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия.
Положительная деловая репутация может учитываться у покупателя как самостоятельный актив организации на счете 04 “Нематериальные активы” в виде отдельного инвентарного объекта.
Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. Это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.. Она учитывается как доходы будущих периодов.
Фактических затрат по приобретению имущества отражают в Дт 08 “Вложения во внеоборотные активы” (со специально открытым для этого субсчете “Вложения в приобретение предприятия”).
Пример
Организация ООО “Ромашка” покупает предприятие Х. Продавец передал баланс
АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
Основные средства | 4 000 | Уставный капитал | 8 000 |
Производственные запасы | 3 800 | Расчеты с кредиторами | 5 000 |
Денежные средства | 5 200 | ||
Баланс | 13 000 | Баланс | 13 000 |
И счет-фактуру:
Наименование товара | Стоимость без НДС | Сумма НДС | Стоимость с НДС |
Основные средства | 1 052 590 | 210 568 | 1 263 158 |
Производственные запасы | 2 947 250 | 589 592 | 3 536 842 |
Дебиторская задолженность | 166 660 | 33 340 | 200.000 |
ИТОГО | 4 166 500 | 833 500 | 5 000.000 |
Проводки по приобретению предприятия Х будут следующие:
Дебет 08 Кредит 76
– 1 000 000 руб. — оприходованы основные средства приобретаемого предприятия;
После регистрации договора они приходуются на счет 01.
Дебет 10,40,41 Кредит 76
– 2 800 000. руб. — оприходованы производственные запасы приобретаемого предприятия;
Дебет 76 Кредит 76
– 200 000 руб. – отражено приобретение прав требования дебиторской задолженности,
Дебет 76 Кредит 60
– 2 000 000 руб. — оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия,
Дебет 19 Кредит 76
– 833 500руб. – отражен НДС по проданному имуществу и дебиторской задолженности, предъявленный продавцом.
Дебет 76 Кредит 51
– 2 500 000. руб. – перечислены денежные средств в оплату приобретаемого предприятия.
Дебет 68 Кредит 19
– 833 500 руб. – после оплаты на основании счета-фактуры продавца принят к вычету.
Как видно, постановка имущества на баланс покупателя отражается по цене, указанной в балансе, а не по данным счета-фактуры, разница и будет представлять собой деловую репутацию (скидку, накидку к балансовой цене активов приобретаемого предприятия).
В данном случае положительная деловая репутация приобретенного предприятия будет равна 2 166 500 руб. (5 000.000 -833 500 –(1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000).
Дебет 04/субсчет “Деловая репутация” Кредит 76
– 2 166 500 руб.- отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия.
Активов за минусом пассивов (по балансу) покупатель получил 2 000 000 руб. (1 000.000 +2.800.000 +200.000 -2.000.000). А заплатил без НДС 4 166 500 руб. (5 000.000 -833 500).
Разница и есть переплата, положительная деловая репутация.
В итоге баланс покупателя примет следующий вид:
АКТИВ | Сумма, тыс.руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
Основные средства | 5 000 | Уставный капитал | 8 000 |
Нематериальные активы | 2 166 | Расчеты с кредиторами | 7 000 |
Производственные запасы | 6 600 | ||
Расчеты с дебиторами | 200 | ||
Расчеты с бюджетом | 834 | ||
Денежные средства | 200 | ||
Баланс | 15 000 | Баланс | 15 000 |
По правилам бухгалтерского учета приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 29 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 04 “Нематериальные активы” / субсчет “Деловая репутация”
– ежемесячно начисляется амортизация положительной деловой репутации.
А для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса, данные затраты не включаются в состав амортизируемого имущества, хоть фактические затраты покупателя по приобретенным активам были выше.
Пример (цена продажи ниже балансовой стоимости имущества).
Баланс продавца
АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
Основные средства | 4 000 | Уставный капитал | 8 000 |
Производственные запасы | 3 800 | Расчеты с кредиторами | 5 000 |
Денежные средства | 5 200 | ||
Баланс | 13 000 | Баланс | 13 000 |
Счет-фактура продавца :
Основные средства | 374 984 | 75 016 | 450 000 |
Производственные запасы | 1 049 958 | 210 042 | 1 260 000 |
Дебиторская задолженность | 74 998 | 15 002 | 90 000 |
ИТОГО | 1 499 940 | 300 060 | 1 800 000 |
Покупатель получил активов на 2 000 000 руб. А заплатил при этом без НДС 1 499 940 руб. (1 800 000 – 300 060). Разница и есть отрицательная деловая репутация – 500 060 руб. разница представляет собой доход будущих периодов.
Дебет 76 Кредит 83
– 500 060 руб. – отражена отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия.
Отрицательная деловая репутация равномерно списывается в бухгалтерском учете на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет с даты приобретения равными долями:
Дебет 83 “Доходы будущих периодов” “/ субсчет “Деловая репутация” Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”/субсчет “Прочие доходы”)
– ежемесячное начисление амортизации отрицательной деловой репутации.
В налоговые регистры в качестве дохода сумма амортизации, включаться не должна, поскольку деловая репутация, как говорилось выше, не является амортизируемым имуществом. Однако, такую позицию, возможно, придется доказывать в суде.
Рекомендовано
Тест “Основы бухгалтерского учета”
Тест “Основы бухгалтерского учета” охватывает ключевые концепции, от основного балансового равенства до деталей бухгалтерского баланса. Этот тест является отличным способом для начинающих и опытных бухгалтеров проверить и укрепить свои знания по фундаментальным аспектам учета и финансовой отчетности.
