Расчет НДФЛ по совокупности баз с 2024г

27 янв 2024, от

С 01.01.2024 заканчивается переходный период, в течение которого налоговые агенты определяли ставку НДФЛ (13% или 650 тыс. рублей и 15% с доходов свыше 5 млн. рублей) по каждой налоговой базе в отдельности.

В течении 2021-2023, согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса, налоговая ставка по НДФЛ применялась в следующих размерах:

если сумма налоговых баз за налоговый период равна или менее 5 млн рублей – 13%;
если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей – 650 тыс. руб. и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

На основании Федерального закона от 22.11.2020 № 372 – ФЗ (в редакции Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ) в 2021 – 2023 годах действовал переходный период, в течение которого налоговый агент применял прогрессивную ставку НДФЛ 15 % к каждой налоговой базе отдельно.

Рассмотрим пример

Физлицо в январе 2022 года получило 6 млн руб. дивидендов (доходы от долевого участия в организации) и 1 млн руб. в качестве зарплаты (доходы по основной налоговой базе по трудовым договорам), для исчисления НДФЛ эти доходы рассматривались отдельно.

Так как доход, полученный по дивидендам превысил 5 млн руб., НДФЛ исчислялся налоговым агентом по следующей формуле: 650 тыс. руб. (5 млн. руб. х 13 %) + 150 тыс. руб. (превышение налоговой базы 1 млн. руб. х 15 %).

Доход в виде заработной платы не превысил 5 млн рублей, НДФЛ поэтому, с этого дохода удерживался налоговым агентом по обычной ставке 13 %.

Это правило действовало в отношении доходов, полученных физическими лицами в 2021 – 2023 годах, и применялось исключительно налоговыми агентами.

С 2024г эти правила не действуют, т к продление переходного периода не предусмотрено

Окончательный размер налоговой ставки определяется налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физлица за налоговый период на основании сведений, полученных от налоговых агентов.

Если размер облагаемых доходов физлица, полученных от разных налоговых агентов, превысит 5 млн рублей, то НДФЛ с суммы превышения будет исчислен налоговым органом по ставке 15 %.

С 2024г для расчета НДФЛ введены следующие определения:

основная налоговая база;
совокупность налоговых баз. Она формируется из отдельных налоговых баз, которые различаются исходя из вида дохода.

Основную налоговую базу для расчета НДФЛ формируют выплаты:

зарплаты;
отпускных;
больничных;
вознаграждений по договорам ГПХ;
от предпринимательской деятельности – для ИП на ОСН.

К доходам, отраженным в основной налоговой базе, применяются налоговые вычеты по НДФЛ.

Совокупность налоговых баз состоит из доходов:

от долевого участия (дивиденды);
в виде выигрышей, полученных участниками лотерей и азартных игр;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
в виде сумм прибыли КИК;
по операциям с цифровыми финансовыми активами.

Начиная с 2024 года НДФЛ по прогрессивной ставке 15 % рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности.

Исключение – доходы в виде дивидендов (п. 2, 3 ст. 214 Налогового кодекса). По ним налоговую базу по-прежнему определяют отдельно. То есть, если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год превысит 5 млн руб., но каждый из этих видов дохода менее 5 млн руб., то НДФЛ рассчитают по ставке 13%.

Расчет НДФЛ по совокупности баз с 2024г

Рекомендовано

Новый закон усложнит работу с самозанятыми!

Товары собственного производства для самозанятых

Связаться