Изменения в ЕНП и ЕНС

С 1 января 2024 года платежные поручения, которые заменяют уведомление об исчисленных суммах, полностью отменят. Больше нельзя будет формировать платежки со статусом 02 на отдельные КБК налогов и взносов. Все налоги и взносы, которые входят в состав единого налогового платежа, нужно будет перечислять поручениями со статусом 01 на КБК ЕНП — 18201061201010000510.

Налоги, которые не входят в ЕНП, по-прежнему нужно платить отдельными платежками (п. 1 ст. 58 НК РФ). Но в 2024 году к ним добавится еще один платеж — налог на сверхприбыль. Таким образом, отдельными поручениями перечисляем:

• госпошлину без исполнительного документа — на КБК из квитанции;
• налог на сверхприбыль — 182 1 01 03000 01 1000 110.

В 2024 году можно платить как в составе ЕНП, так и отдельно (п. 1 ст. 58 НК РФ, Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@):

• налог на профессиональный доход — на КБК 182 1 05 06000 01 1000 110;
• сбор за пользование объектами животного мира — на КБК 182 1 07 04010 01 1000 110;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов — для этого сбора есть два кода: КБК за пользование внутренними объектами водных биоресурсов 182 1 07 04030 01 1000 110, КБК за пользование иными водными объектами 182 1 07 04020 01 1000 110.

Обязанность по уплате этих налогов и сборов считается исполненной со дня перечисления денег налоговикам (пп. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ).

НДФЛ

Порядок налогообложения и лимиты по доходам

С 1 января 2024 года вступают в силу три изменения по НДФЛ:

Доходы удаленщиков от источников в РФ. Доходы удаленщиков, которые работают по трудовым договорам с российской организацией или зарегистрированным в РФ подразделением иностранной компании, начнут признавать доходами от источников в РФ (пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). К таким доходам будут применять стандартную ставку НДФЛ независимо от статуса налогового резидентства работников — 13% или 15% с доходов от 5 млн рублей в год (п. 35 ст. 2 389-ФЗ).

Лимит компенсации для удаленщиков. Вводится ограничение на компенсацию удаленщикам за использование в работе своих программ, техники и оборудования, которая освобождается от НДФЛ. Максимальный размер такой компенсации — 35 рублей за рабочий день или же сумма документально подтвержденных расходов. Работодатели будут определять размер возмещения в коллективном договоре или другом локальном акте, трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (пп. «а» п. 28 ст. 2 389-ФЗ).

Вычеты по НДФЛ

Начиная с доходов, полученных с 1 января 2023 года, предоставляют стандартный вычет на недееспособного ребенка / подопечного любого возраста (п. 30. ст. 2 389-ФЗ). А по доходам, полученным с 1 января 2024 года, предоставляют социальный вычет на обучение супруга, если он обучался в образовательной организации по очной форме (пп. «а» п. 31 ст. 2 389-ФЗ). 

С 1 января 2024 года повышают размер социальных вычетов (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ):

• на лечение, собственное обучение, покупку лекарств — со 120 000 до 150 000 рублей;
• на обучение ребенка — с 50 000 до 110 000 рублей. 

Мораторий на пени продлен еще на год

В 2023 году действовал мораторий на пени. Если положительное сальдо ЕНС покрывало недоимку, пени не начисляли. При этом в положительном сальдо учитывали суммы, зарезервированные до срока уплаты налогов или взносов (постановление Правительства от 29.03.2023 № 500). Предполагалось, что временный порядок закончит действие 31 декабря, но его продлили до конца 2024 года (постановление Правительства от 26.12.2023 № 2315 можно скачать в конце статьи). Это значит, что помимо выгодного расчета пеней продлили и правило о предельных сроках выставления требований и взыскания недоимки. У налоговиков будет на шесть месяцев больше, чтобы направить требование и принять решение о взыскании

Не получится отменить зачет, который налоговики провели автоматически. Резерв на ЕНС по НДФЛ и взносам невозвратный. Эти платежи резервируют досрочно — на дату представления уведомления или РСВ. Если ошибиться в большую сторону, то вернуть переплату будет сложно. Ее учтут, только если на ЕНС возникнет недоимка. Механизм возврата таких сумм в сальдо ЕНС по заявлению налоговики пока что разрабатывают

По НДФЛ будет два уведомления и два срока уплаты

Уведомление по НДФЛ потребуется представлять в инспекцию два раза в месяц: не позднее 25-го числа о налоге, который удержали с 1-го по 22-е число текущего месяца, и не позднее 3-го числа следующего месяца — о налоге, удержанном с 23-го по последнее число текущего месяца. Платить НДФЛ нужно будет 28-го числа и 5-го числа следующего месяца. В декабре уведомление по НДФЛ, который исчислили и удержали с 23 по 31 декабря, по-прежнему будете подавать не позднее последнего рабочего дня года. Появятся дополнительные коды отчетного периода

Изменения для НДС

С 1 января 2024 года вступают в силу несколько важных новаций по налогу на добавленную стоимость:

Отменяют освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве помещений для временного проживания без права на регистрацию по договорам участия в долевом строительстве (Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ). К таким помещениями относятся апартаменты (письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197). Застройщики будут применять эти положения при строительстве, на которое получили разрешение с 1 января 2024 года (пп. «в» п. 2 ст. 2, п. 29 ст. 13 389-ФЗ). Теперь они смогут принимать к вычету входной НДС и выставлять заказчикам счета-фактуры.

Станет проще подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте (Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ). Уточнили список документов, которые подают для подтверждения нулевого НДС: при вывозе товаров нужно подать в ИФНС электронные реестры со сведениями из деклараций на продукцию и данными из контракта с иностранцем. А при неподтвержденном экспорте налоговую базу необходимо определять на последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней.

Будут действовать новые перечни медтоваров для льгот по НДС (Постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513). Изменили перечни:

• Медицинских товаров по ОКПД2, которые облагаются НДС по ставке 10%. К примеру, из раздела II исключили позицию с кодом 32.50.22.130.
• Медтоваров по ТН ВЭД ЕАЭС, которые облагаются 10% НДС. Из раздела II убрали код 3006 91 000 0 и позицию «Парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие».
• Медтоваров, которые освобождены от НДС при ввозе и реализации в РФ. В позицию 14 добавили коды ОКПД2 32.50.22.130, 32.50.22.181, 32.50.22.189. 

Для субъектов малого и среднего бизнеса с 1 января 2024:

• Ставку НДС 10% начнут применять для более широкого перечня детских товаров. В список добавили велосипеды, стульчики для кормления, ванночки, манежи, бутылочки и другие товары (Федеральный закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ).
• Для общепита вступят в силу условия о среднемесячных выплатах физлицам для применения освобождения от НДС (п. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ, пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Упрощенный порядок заявительного возмещения НДС продлили на 2 года — до конца 2025 года (пп. 8 п. 2 ст. 176,1 НК РФ в ред. 389-ФЗ). Для ускоренного возмещения НДС надо подать в инспекцию заявление — по рекомендованной или в свободной форме. Заявку на возмещение подают в течение 5 рабочих дней с даты сдачи декларации по НДС.

Существенно изменился заявительный порядок возмещения налога — с 1 апреля 2024 года (ст. 176.1 НК РФ в ред. 389-ФЗ):

• гарант будет направлять банковскую гарантию в ИФНС не позднее дня после ее подписания (пп. «а» п. 10 ст. 2 389-ФЗ);
• плательщик сможет заменить банковскую гарантию — подать заявление в течение 5 дней после подачи первичной или уточненной декларации по НДС (пп. «д» п. 10 ст. 2 389-ФЗ). 

С 1 апреля 2024 года плательщики смогут применять электронную банковскую гарантию при возмещении НДС и акцизов (пп. «б» п. 23 ст. 1 389-ФЗ).

Акцизы

С 1 января 2024 года повышаются акцизы на некоторые товары:

• этиловый спирт — 643 рубля за литр;
• виноградное сусло — 36 рублей за литр;
• вина — 36 рублей за литр;
• винные и виноградосодержащие напитки, игристые вина — 47 рублей за литр;
• пиво от 0,5% до 8,6% — 26 рублей за литр;
• пиво от 8,6% — 49 рублей за литр; 
• табак — 4 318 рублей за килограмм.

Весь перечень подакцизных товаров, налог на которые вырастет в 2024 году, смотрите в пп. «а» п. 14 ст. 2 389-ФЗ. 

С 1 апреля 2024 года скорректируют заявительный порядок возмещения акцизов (пп. «а» п. 19 ст. 2 389-ФЗ).

Транспортный налог

С 1 января 2024 год для транспортного налога также действует правило о гибели ( уничтожении) — инспекция использует сведения из других ведомств и не будет считать налог с 1 числа месяца гибели или уничтожения (пп. «а» п. 101 ст. 2 389-ФЗ).

С 01.01.2024 по транспорту в розыске перестанут начислять налог по заявлению налогоплательщика. Но если плательщик не подаст заявление, инспекция запросит информацию у уполномоченного органа. А при изменении места нахождения транспорта в течение года налог и авансы по нему будут начислять по новому месту — с 1 числа следующего месяца после изменений (пп. «в» п. 101 ст. 2 389-ФЗ). 

В 2024 году Минпромторг обновит перечень дорогостоящих автомобилей, для которых нужно применять повышающий коэффициент.