Согласно п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных. В качестве учетных цен на готовую продукцию можно применять фактическую себестоимость, нормативную себестоимость, договорные цены. Выбор того или иного варианта учетной цены необходимо закрепить в учетной политике.

Если организация использует учетные цены, то могут появиться отклонения – разница между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью

На конец месяца формируются все затраты и тогда определяют размер данных отклонений между фактической и плановой себестоимостью.

Отклонения можно учитывать двумя способами: с применением счета 40 «Выпуск продукции» либо без применения счета 40.

Рассмотрим вариант с применением счета 40

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами затрат (20,23,25,26 и т. д.)

Фактическая себестоимость 1 ед. продукции  10000 руб.

Дт40Кт20 10000руб

Дт40 10000 руб.

По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

Плановая себестоимость 1 ед. продукции 9000руб

Дт43Кт40   90000руб.

Кт40 9000руб

На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

В итоге дебетовые обороты счета 40 10000руб, кредитовые 9000руб.

Разница 10000-9000=1000руб.

Если дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, значит, фактическая себестоимость превысила нормативную (плановую), возник перерасход, и необходимо сделать проводку Дебет 90.2 Кредит 40 на сумму превышения.

В нашем примере дебетовый оборот больше на 1000руб- перерасход

Дт90.02Кт40 1000руб – счет 40 должен быть закрыт.

Т е расходы организации на выпуск продукции оказались больше, себестоимость продукции- выше

Если же кредитовый оборот по счету 40 оказался больше дебетового, значит, фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой). На сумму экономии делается сторнирующая запись (Дебет 90.2 Кредит 40).

(Операция СТОРНО– это проводка со знаком минус. Так как в бухгалтерских документах запрещено удалять записи, для коррекции ошибок используется операция сторнирования. В итоге, в учете появляются две взаимоисключающие записи, у одной из которых есть знак минус. Проводки дублируют друг друга)

Если бы в нашем примере фактическая себестоимость была 8000 руб., меньше плановой, то у организации возникла бы экономия.

Дт40Кт20 8000руб.

Дт43Кт40 9000руб.

Т е у организации экономия т. К. дебетовые обороты 40 счета меньше, чем кредитовые на 1000руб.

Проводка Дт90,2Кт40 -1000 руб. Этой проводкой мы уменьшаем себестоимость продукции.

Счет 40 не должен иметь сальдо на конец месяца, он закрывается каждый месяц.

Если мы применяем счет 40, то в балансе готовая продукция и отгруженные товары отражаются не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой. Возникают отклонения, и их полностью списывают на счет 90,02, каждый месяц, независимо от реализации.

Пример:

Остаток готовой продукции  на начало месяца  60 000 руб. в плановых ценах. 

В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 190 000 руб.

Сумма затрат на производство продукции, по счету 20, составила 250 000 руб., остаток незавершенного производства – 50 000 руб.

Плановая себестоимость реализованной продукции – 210 000 руб. 

Определим фактическую себестоимость готовой продукции:

 200 000 руб. (250 000 – 50 000)

Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой :

10 000 руб. (200 000 – 190 000).

Остаток готовой продукции  по плановым ценам равен: 40 000 руб. (60 000 + 190 000 – 210 000).

Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к учету готовая продукция по плановым ценам	43	40	190 000
Учтены затраты на производство продукции	20	10	250 000
Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции	40	20	200 000
Списана плановая себестоимость реализованной продукции	90.2	43	210 000
Отражена сумма превышения фактической производственной себестоимости над плановой	90.2	40	10 000